總公司付款開的發(fā)票可以給分公司抵扣嗎？

即：只要業(yè)務(wù)真實(shí)，可以由總公司付款，發(fā)票開給分公司，獨(dú)立核算的分公司也可以抵扣增值稅。

很多人擔(dān)心三流不一致的影響。

我們具體分析一下三流一致的情況。

“三流一致”源頭文件

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）第一條第（三）款規(guī)定，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

文義解釋

1、“購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象”

 “購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)”的納稅人是一方，“支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用”是連接一方和另一方的關(guān)系紐帶，“的對(duì)象”是另一方，即銷貨單位、提供勞務(wù)的單位/銷售方/收款單位。

結(jié)合上下文意思，國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)第一條第（三）款規(guī)定，主要用于規(guī)范收款單位。

2、“所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致”

 “銷貨單位、提供勞務(wù)的單位”顯然指的是銷售方，不可能是購(gòu)買方，如果指向購(gòu)買方，則應(yīng)表述為“購(gòu)貨單位、接受勞務(wù)的單位”；只有“收款單位”與“銷售方”是同一單位，才能達(dá)到“一致”的效果，符合“一致”的要求。因此“所支付款項(xiàng)的單位”即“收款方”、“收款單位”。

如果將“所支付款項(xiàng)的單位”理解為“付款方”，付款方只能和銷售方開具的抵扣憑證（發(fā)票）上的“購(gòu)買方”一致，永遠(yuǎn)不可能與開具抵扣憑證的“銷售方”一致。

所以總公司付款給銷售方，銷售方開票給分公司，符合文件三流一致的規(guī)定。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)解讀和答復(fù)

1、國(guó)家稅務(wù)總局2016年5月26日視頻會(huì)政策相關(guān)問(wèn)題解答：沒(méi)有因付款賬戶不同而對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣作出限制性規(guī)定

第二個(gè)問(wèn)題是說(shuō)納稅人取得服務(wù)品名為住宿費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，但住宿費(fèi)是以個(gè)人賬戶支付的，這種情況能否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？是不是需要以單位對(duì)公賬戶轉(zhuǎn)賬付款才允許抵扣？

其實(shí)現(xiàn)行政策在住宿費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，從未作出過(guò)類似的限制性規(guī)定，納稅人無(wú)論通過(guò)私人賬戶還是對(duì)公賬戶支付住宿費(fèi)，只要其購(gòu)買的住宿服務(wù)符合現(xiàn)行規(guī)定，都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而且，不僅是住宿費(fèi)，對(duì)納稅人購(gòu)進(jìn)的其他任何貨物、服務(wù)，都沒(méi)有因付款賬戶不同而對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣作出限制性規(guī)定。

2、2016年10月14日國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司就旅行社業(yè)“營(yíng)改增”反映集中的問(wèn)題所進(jìn)行的答復(fù)：該條款管的范圍還僅限于貨物和運(yùn)輸服務(wù)

一方面，增值稅對(duì)企業(yè)的發(fā)票管理、業(yè)務(wù)核算、納稅管理等都提出了更高的要求，納稅人遵從成本有所增加。另一方面，部分征管制度設(shè)計(jì)尚不盡如人意。增值稅發(fā)票管理“三流合一”的要求對(duì)部分業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響。例如部分地方規(guī)定，旅行社向酒店付款，那么酒店發(fā)票只能開給旅行社而不能以客戶單位為開票抬頭；許多旅客以個(gè)人名義報(bào)團(tuán)，發(fā)票又需要開具公司抬頭，旅行社極易不符合“三流合一”的規(guī)定。

國(guó)家稅務(wù)總局貨勞司：納稅人遵從成本有所增加是正常的，因?yàn)楝F(xiàn)在增值稅管理比營(yíng)業(yè)稅要嚴(yán)格，從總局了解的情況，國(guó)稅局的管理比地稅局要嚴(yán)格規(guī)范一些，政策制定比較統(tǒng)一。地稅局各地之間差異比較大，地方性的政策也比較多。

“三流合一”是1995年國(guó)稅發(fā)192號(hào)文件，那個(gè)文件的其他條款全都廢止了，就留了這一條。到現(xiàn)在已有二十多年，現(xiàn)在形勢(shì)的發(fā)展無(wú)論是支付手段，還是發(fā)票監(jiān)管，都是電子抵賬，已經(jīng)很強(qiáng)大了。當(dāng)時(shí)都是手開票，拿手寫的專用發(fā)票，那個(gè)情況下稅務(wù)局需要看是否三流合一，但是現(xiàn)在該條款管的范圍還僅限于貨物和運(yùn)輸服務(wù)。營(yíng)改增的服務(wù)領(lǐng)域不適用該條規(guī)定。關(guān)于該條款總局會(huì)再評(píng)估一下，如果覺(jué)得它存在已經(jīng)沒(méi)有意義的話，今后有可能會(huì)取消。

3、2017年11月新修的的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》：刪除“向購(gòu)買方收取”改為“收取”

原增值稅暫行條例（2016年修訂）第五條規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。第六條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。

新增值稅暫行條例（2017年11月修訂）第五條規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。第六條規(guī)定：銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。

4、國(guó)稅函[2006]1211號(hào)文件明確：國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)文件第一條第（三）款規(guī)定的情形并不包括實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的情形

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]1211號(hào)）規(guī)定：對(duì)諾基亞各分公司購(gòu)買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

結(jié)論

我們認(rèn)為，“三流一致”指的是業(yè)務(wù)流出自銷售方、發(fā)票流出自開具方，資金流出自收款方。“委托付款”的情形下，只要確保收款方與銷售方、發(fā)票開具發(fā)保持一致，購(gòu)貨單位、接受勞務(wù)的單位取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

來(lái)源：二哥稅稅念